公司告诉你如何把握专项资金审计的要点要义
开展是《审计法》赋予审计机关的法定职责，是审计机关对专项资金收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督的活动。行政事业单位专项资金的审计，对于加强行政事业单位专项资金的管理，提高行政事业单位专项资金的使用效益，强化行政事业单位的职能有着十分重要的意义。近几年来，各级审计机关对社保、公共卫生服务、保障性住房等方面多个专项资金进行了专项审计及专项审计调查，屡屡查出资金拨付不到位、挤占挪用专项资金、虚报冒领等问题。但是，在专项资金审计中，限于各种主客观因素的影响，还存在着审计内容比较片面，一些问题不能查深查透等情况。鉴于专项资金具有极强的政策性，且项目繁多、数额巨大，为保障专项资金在分配、使用和管理等各环节的合规性、效果性、效率性，审计机关必须加强对专项资金的审计监督。现公司就如何把握专项资金审计的要点要义谈谈自己粗浅的看法和认识。
一、专项资金审计的内在要求。专项资金是上级财政对下级财政在核定预算时针对特定专项用途所拨付的款项，是国家或有关部门或上级部门下拨行政事业单位具有专门指定用途或特殊用途的资金。这种资金都会要求进行单独核算，实行专款专用，不能挪作他用。并需要单独报帐结算的资金。由于其自身的特性，就要求针对专项资金在使用过程中的合法、合规、效益开展绩效审计，防止专项资金的截留、挪用、私存、挤占等不合规的行为，加强对专项资金的管理、使用等过程的审计监督，对其使用过程中的效益性、经济性作出评价，加快专项资金的流动性，深化专项资金的管理，使真正需要的项目资金落实到位。根据《中华人民共和国审计法》第二条规定，“审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他依照本法规应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”。在《中华人民共和国审计法实施条例》中，明确指出了包括对专项资金的审计监督和评价。这从法律的角度规定了审计人员的职责和任务，为审计人员实施专项资金审计提供了法律依据，界定审计的范围，明确了审计的目标。
二、专项资金审计的基本目标。专项资金审计的基本目标就是通过评价政府部门和有关单位使用财政专项资金的经济性、效率性和效果性，向政府及有关部门提供独立的信息和建议；找出影响财政专项资金支出效益的原因，帮助被审计单位采取措施改进管理，提高效益；揭露损失浪费、管理不善现象，强化公共部门的经济责任，促进政府公共部门和被审计单位在支出和资源管理等领域做到经济和有效。
明确专项资金审计目标，就是为确定在审计过程中的程序和思路，一切工作都是为了审计目标的实现而制定和实施。在开展审计工作，制定审计方案时，首要工作就是深刻的理解审计目标。一般情况下，专项资金审计的目标，被细分为三个方面：第一，审查专项资金管理和使用的经济性、效率性和效果性。重点关注专项资金的管理和使用情况，加强专项资金的管理，提高效益，减少损失，使专项资金的投入产出比最大化。第二，寻找差异、分析原因、揭示问题。在专项资金审计的过程中，采取函证、询问、查询审计相关资料、会议、讨论、实地审查等形式，充分运用计算机辅助审计，揭示被审计单位存在的问题，为进一步的调查取证、加强管理、提出合理化建议服务。第三，明确责任、提出建议、加强管理。针对被审计单位在专项资金管理和使用过程中存在挤占、挪用、私存、改变用途的问题，明确相关责任人的责任，提出相应的处理处罚建议，提出加强管理、提高专项资金使用效益的合理化建议。
三、专项资金审计的重点内容。一是专项资金项目计划的下达和执行情况。将上级下达的项目计划与计划实施情况进行对比，审查财政、计划及专项资金主管部门是否按照国家批准的计划下达项目投资计划和财政专项资金的预算，是否将年度项目计划层层落实到具体实施单位，项目是否严格按照批准的计划实施，有无擅自调整项目建设地点、建设单位、建设内容、建设规模等问题。二是专项资金的分配、拨付和使用情况。通过对财政部门、专项资金主管部门及项目建设单位提供的会计资料进行检查，重点审查各级财政部门是否按计划筹集、落实配套资金，配套资金是否列入本级财政预算;有无通过虚假报表、虚开发票、虚列支出、虚增工程量或将群众自筹的实物和投入的劳力来抵顶配套资金等方式搞虚假配套的问题;是否及时、足额拨付到下级财政或用款单位，有无截留欠拨、平衡预算及挤占挪用等严重违法违纪问题。审查专项资金主管部门是否按规定将拨入的资金及时足额拨付使用单位。审查项目实施单位对拨入的项目资金是否及时入账，有无账外设账，是否按批准的项目和规定用途使用专项资金，有无虚列支出、截留转移、挤占挪用、虚报冒领、贪污私分、挥霍浪费等问题。三是专项资金财务管理情况。通过对会计资料进行检查，审查财政、项目主管部门以及项目实施单位对专项资金是否实行专人专账、专户管理，资金安排、支出核算和管理是否到项目。有无扩大开支范围、将一些不合理的费用列入专项资金支出中;有无改变资金用途、将各项专款调剂使用;工程项目的预决算是否真实，有无高估工程量，高套预算定额虚增造价，虚列支出搞计划外工程套取专项资金等问题。四是项目实施和效益情况。重点检查建设工程项目的设计是否经有关部门批准，是否实行了项目法人负责制、招标承包制、工程建设监理制和合同管理制;是否存在层层转包；工程建设中有无因立项不准、责任不清、管理不善或工程质量等原因造成损失浪费或事故隐患问题，专项资金建设项目所取得的经济效益、社会效益和生态效益是否达到预期目标。
四、专项资金审计的步骤方法。一是认真细致的做好审计了解调查，编制切实可行的审计工作实施方案，包括审计依据、审计检查目标、审计检查范围和对象、审计检查内容和重点、工程立项及项目完成情况、工程专户设置及专项资金配套、管理情况、工程专项资金拨付情况、工程专项资金使用及资产管理情况、工程项目实施及工程建设情况、审计检查的组织和时间安排（审计检查的组织，审计检查的分工，审计检查的时间安排。）、工作要求。二是与同级财政审计相结合。重点审计财政部门对上级拨入、本级政府年初预算安排的专项基金是否及时足额到位，是否拨入财政专户进行管理并及时分配下拨，核查有无不按政策规定分配、超范围拨付、滞留未拨、虚列支出、挤占挪用、截留转移或用于平衡财政预算等问题。揭示缺乏专项资金预算的种种弊端和专项资金转移支付行为中不合法、不合理、不公开、不规范的问题。三是与审计调查相结合。对所有专款实施审计调查，对县级财政、主管部门管理的专款实施全面审计，对乡镇、建设单位管理的专款实施抽样审计，扩大审计覆盖面，提高审计质量与效益，准确把握资金管理质量和总量，重点掌握资金使用的实际情况，查出资金管理中存在的问题，确保资金使用的整体效益。四是与财务收支审计相结合。目前，有些单位的专款没有建立专帐，而是与单位经费放在一起核算，只有将专项资金审计与财务收支审计有机结合，才能分清专款来源与经费来源、专项支出与经费支出，确认经费与专款是否存在打通使用的现象，确认经费是否挤占了专款。五是与经济责任审计相结合。切实加强对领导干部权力的制约和监督，增强其专款管理的责任意识。六是有效整合审计资源。要与传统的财政财务收支审计区别对待，充分发挥复合型的人才的作用，强化计算机审计，提高审计工作效率和质量。
五、专项资金审计中发现的问题及对策
近年来，随着经济社会的快速发展，专项资金投入力度不断加大，但审计发现,专项资金在分配、使用和管理过程中仍存在较多问题,影响了专项资金功能作用的发挥。主要表现：
（一）专项资金的管理制度和运行机制不够健全。一是专项资金使用办法不够完善。尽管有些专项资金制定了行业性的管理办法，但对资金具体使用管理的规定不够明确，约束性不强。二是管理办法滞后。部分专项资金使用管理办法制定时间较早，与现行上级规定标准不符，也与当前经济发展现状不适应。
（二）资金预算编制执行不够严肃。一是年初预算粗放、不完整，在一定程度上削弱了预算执行的刚性约束，不利于相关部门进行监管。二是存在超预算执行情况。部分专项资金在实际执行中超预算现象严重，有的项目资金超预算。
（三）资金使用管理不够规范。一是挤占专项资金。一些部门在专项资金使用中列支部分公用经费。二是一些单位专项资金未按规定单独核算，资金混用，还有部分工程项目没有按招投标规定实施。三是部分专项资金未直接拨付到项目实施单位和提供商品、劳务的单位及个人，出现资金拨付时间长，中途被截留、挪用等现象。
（四）资金使用效益不够明显。一是部分专项资金补助金额小，涉及面散，补助单位多，很难形成规模效应。二是部分专项资金由多个主管部门进行管理，且没有建立沟通及协调机制,使得一个项目可以得到多头补助。三是重资金分配轻使用管理。少数单位对下拨后的专项资金的使用情况缺少跟踪监管，使一些专项不能按项目要求、质量实施到位，影响资金的使用效益。
（五）资金使用的监管不够。专项资金涉及面广、点多,目前财政和相关业务主管部门还局限在资金拨付前的条件审核，对资金拨付后项目单位是否按要求实行财务和资金管理，项目实施后是否达到项目申报时的预期目标等尚未规定比较详细、明确的绩效考评、追踪问效机制，使专项资金的使用效益得不到明显提高。
（六）滞拨专项资金。有的专项资金没有及时拨付到项目实施单位，有的资金拨付到了实施单位但未能及时拨付到项目，形成项目不能正常实施延误项目的时效性，导致专项资金的闲置浪费，并且造成资金结余。
（七）地方配套不能到位。有些项目地方根本拿不出配套资金，搞虚假配套或将配套改为自筹，形成项目延期开工，影响工程项目质量。
（八）挤占专项资金。在申请专项资金时，对工作人员经费、工程验收经费、解决遗留问题等费用来原不明确，在具体使用时造成部分项目资金被挤占。
针对专项资金审计中发现的问题，应着力加强对专项资金的绩效管理，促使有限的专项资金能够科学安排，合理使用，发挥最大效益，不断推动经济社会的全面、协调、可持续发展。
（一）健全专项资金管理体制。引入大财政理念，建立专项资金统一管理、汇总统编、分类实施、绩效评价的管理体制，既将政府所有财政性专项资金（基金）纳入统一的管理平台，实行制度化管理。
（二）严格执行专项资金使用管理操作规程。一是加大专项资金集中支付力度。二是制定完善专项资金使用管理办法，规范各项资金的使用管理，使专项资金做到单独核算，专款专用。三是加强专项资金管理力度，对专项资金投资项目进行事前、事中、事后全方位管理，严把项目质量。
（三）构建专项资金使用绩效评价体系。一要构建多层次绩效评价体系。二要合理确定专项资金支出绩效评价目标与重点。三要建立健全专项资金支出绩效评价办法。
（四）强化专项资金使用管理问责追究制度。一是以制度规范行为，保障专项资金的有效实施；二是建立健全定期检查和随机抽查、专项检查相结合的问题查处机制，减少专项资金管理使用中的风险点；三是强化监管成果的应用。
（五）健全专项资金管理制度。严格控制专项资金的拨付环节，项目立项审批后财政及相关部门要理顺资金拨付渠道，及时按计划拨付专项资金，任何部门在任何环节都不能无故滞留资金。对专项资金建立专户管理，应对其支出认真审核把关，从源头上规范管理，确保专项资金使用获得最佳的经济社会效益。（邓存海）
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